FVOCI（聊聊金融工具和合并）

审计技术流三大山：金融工具+合并+现金流。

今天用最简单话语，聊聊金融工具和合并。

“合并面包店”是一家事务所最爱吃的速食面包。如下是两家“合并面包店”财务状况：

如今“合并面包店A”要把“合并面包店B”并进报表：

情况一，“合并面包店A”能控制“合并面包店B”，即“合并面包店B”是“合并面包店A”子公司：

B资产逐一加入A

情况二，“合并面包店A”能影响“合并面包店B”，即“合并面包店B”按照40%并入“合并面包店A”：

情况三，“合并面包店A”对“合并面包店B”无控制无影响，即“合并面包店B”按照5%并入“合并面包店A”：

站在合并报表层面（区分母公司），股权类投列报份三类：

Property：即常说的控制，持股51%以上子公司，把子公司所有资产并入。

JV：即常说重要影响和共同控制，持股20~50%之间合营和联营企业，按照净资产比例并入在长期股权投资科目下面。

FVTPL/FVOCI：即常说的三无，持股20%以下的金融资产，按照公寓价值比例并入金融资产科目下面。

所以我们可以看见PRC下（中国口径披露）合并报表中的长期股权投资指的就是IFRS下的Joint venture，也仅仅是JV，绝对没有子公司的长投。

子公司长投是母公司的一种过度记账科目，在合并层面，已经作为property全部并入。